发文单位:中国注册会计师协会

发文单位:财政部

发布日期:2001-6-26

文  号:财会[2006]4号

执行日期:2001-7-1

发布日期:2006-2-15

生效日期:1900-1-1

执行日期:2007-1-1

各省、自治区、直辖市注册会计师协会,深圳市注册会计师协会:

生效日期:1900-1-1

  为了指导注册会计师执行验资业务,提高执业质量,降低执业风险,维护社会主义市场经济秩序,我会修订了《中国注册会计师执业规范指南第3号——验资(试行)》,现印发给你们,请于2001年7月1日起执行。

  第一章 总 则

  附件:

  第一条 为了规范注册会计师执行验资业务,明确工作要求,制定本准则。

中国注册会计师执业规范指南第3号——验资(试行) (2001年6月26日修订)

  第二条
注册会计师在执行验资业务时,应当将本准则与相关审计准则结合使用。

  1.总则

  第三条
本准则所称验资,是指注册会计师依法接受委托,对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验,并出具验资报告。

  1.1为了指导注册会计师执行有限责任公司、股份有限公司和外商投资企业验资业务,提高执业质量,降低执业风险,根据《独立审计基本准则》和《独立审计实务公告第1号——验资》制定本指南。

  验资分为设立验资和变更验资。设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。

  1.2本指南使用的下列术语,其定义为:

  本准则所称被审验单位,是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的,依法应当接受验资的有限责任公司和股份有限公司。

  验资是指注册会计师依法接受委托,按照独立审计准则的要求,对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验,并出具验资报告。验资分为设立验资和变更验资。

  第四条
按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护资产的安全、完整,是出资者和被审验单位的责任。

  设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。

  第五条
按照本准则的规定,对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验,出具验资报告,是注册会计师的责任。

  被审验单位是指在中国境内拟设立或已设立的,依法应当进行验资的企业。

  注册会计师的责任不能减轻出资者和被审验单位的责任。

  注册资本是指被审验单位在企业登记机关登记的全体出资者的出资额。

  第六条
注册会计师执行验资业务,应当遵守相关的职业道德规范,恪守独立、客观、公正的原则,保持专业胜任能力和应有的关注,并对执业过程中获知的信息保密。

  验资截止日是指注册会计师所验证的注册资本实收或变更情况的截止日期,是注册会计师审验结论成立的一个特定时点。

  第二章 业务约定书

  验资报告日是指注册会计师完成外勤审验工作的日期。

  第七条
注册会计师应当了解被审验单位基本情况,考虑自身独立性和专业胜任能力,初步评估验资风险,以确定是否接受委托。

  1.3注册会计师执行验资业务,应当恪守独立、客观、公正的原则,保持应有的职业谨慎。

  第八条 注册会计师应当就下列主要事项与委托人沟通,并达成一致意见:

  1.4在执行验资业务过程中,如果遇到本指南未指明的情况,注册会计师应当按照《独立审计实务公告第1号——验资》和相关独立审计准则的要求,并依据国家有关法规的规定,合理运用专业判断。

  (一)委托目的;

  2.接受业务委托与编制验资计划

  (二)出资者和被审验单位的责任以及注册会计师的责任;

  2.1在接受委托前,注册会计师应当与委托人、被审验单位管理当局沟通,实地察看被审验单位的住所、主要经营场所,了解被审验单位基本情况,获取有关资料,填写被审验单位基本情况表(参考格式2-1、2-2和2-3)。

  (三)审验范围;

  2.2对于设立验资中的非首期验资或变更验资,注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料,以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时,注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。

  (四)时间要求;

  2.3注册会计师应当根据了解的被审验单位基本情况、验资类型、委托目的、审验范围等,考虑自身能力和独立性,初步评估验资风险,确定是否接受委托。

  (五)验资收费;

  2.4如果接受委托,注册会计师应当与委托人就委托目的、审验范围、双方的责任、时间要求、验资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等事项协商一致,并由会计师事务所与委托人签订验资业务约定书(参考格式2-4和2-5)。

  (六)报告分发和使用的限制。

  2.5注册会计师应当编制总体验资计划和具体验资计划,对验资工作作出合理安排。

  第九条
如果接受委托,注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订业务约定书。

  2.6总体验资计划(参考格式2-6)通常包括以下主要内容:

  第三章 计划、程序与记录

  (1)验资类型、委托目的和审验范围;

  第十条
注册会计师执行验资业务,应当编制验资计划,对验资工作作出合理安排。

  (2)以往的验资和审计情况;

  第十一条
注册会计师应当向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表。

  (3)重点审验领域;

  第十二条
设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项,包括出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等。

  (4)验资风险评估;

  第十三条
变更验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本及实收资本增减变动情况有关的事项。

  (5)对专家工作的利用;

  增加注册资本及实收资本时,审验范围包括与增资相关的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处理,以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等。

  (6)验资工作进度及时间、费用预算;

  减少注册资本及实收资本时,审验范围包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理,以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。

  (7)验资小组组成及人员分工。

  第十四条
对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债,注册会计师应当分别采用下列方法进行审验:

  2.7具体验资计划通常包括各审验项目的以下主要内容:

  (一)以货币出资的,应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等的基础上,审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。对于股份有限公司向社会公开募集的股本,还应当检查证券公司承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。

  (1)审验目标;

  (二)以实物出资的,应当观察、检查实物,审验其权属转移情况,并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业,注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定,审验实物出资的价值。

  (2)审验程序;

  (三)以知识产权、土地使用权等无形资产出资的,应当审验其权属转移情况,并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。如果被审验单位是外商投资企业,注册会计师应当按照国家有关外商投资企业的规定,审验无形资产出资的价值。

  (3)执行人及执行日期;

  (四)以净资产折合实收资本的,或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的,应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值。

  (4)验资工作底稿的索引号。

  (五)以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的,注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。

  具体验资计划一般通过编制各审验项目的审验程序表(参考格式2-7)完成。

  (六)外商投资企业的外方出资者以本条第(一)项至第(五)项所述方式出资的,注册会计师还应当关注其是否符合国家外汇管理有关规定,向企业注册地的外汇管理部门发出外方出资情况询证函,并根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件,以询证上述文件内容的真实性、合规性。

  2.8注册会计师应当根据情况的变化对验资计划进行修改和补充,并记录于验资工作底稿。

  第十五条
对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的,注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。

  3.设立验资的取证与审验

  第十六条
对于设立验资,如果出资者分次缴纳注册资本,注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定。

  3.1设立验资的取证

  第十七条
对于变更验资,注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况,并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。

  3.11注册会计师执行设立验资业务时,应当根据实际情况,获取下列资料,形成审验证据:

  第十八条
注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时,应当考虑其专业胜任能力和客观性,并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。

  (1)被审验单位的设立申请报告及审批机关的批准文件;

  第十九条
注册会计师应当向出资者和被审验单位获取与验资业务有关的重大事项的书面声明。

  (2)被审验单位出资者签署的与出资有关的协议、合同和企业章程;

  第二十条 注册会计师应当对验资过程及结果进行记录,形成验资工作底稿。

  (3)出资者的企业法人营业执照或自然人身份证明;

  第四章 验资报告

  (4)被审验单位法定代表人的任职文件和身份证明;

  第二十一条
注册会计师应当评价根据审验证据得出的结论,以作为形成审验意见和出具验资报告的基础。

  (5)全体出资者指定代表或委托代理人的证明和委托文件、代表或代理人的身份证明;

  第二十二条 验资报告应当包括下列要素:

  (6)经企业登记机关核准的《企业名称预先核准通知书》;

  (一)标题;

  (7)被审验单位住所和经营场所使用证明;

  (二)收件人;

  (8)银行出具的收款凭证、对账单(或具有同等证明效力的文件)及银行询证函回函;

  (三)范围段;

  (9)实物移交与验收证明、作价依据、权属证明和实物存放地点的证明;

  (四)意见段;

  (10)专利证书、专利登记簿、商标注册证、土地使用权证、房地产证、土地红线图及有关允许出资的批准文件;

  (五)说明段;

  (11)政府有关部门对高新技术成果的审查认定文件;

  (六)附件;

  (12)与无形资产出资有关的转让合同、交接证明及作价依据;

  (七)注册会计师的签名和盖章;

  (13)实物资产、无形资产等的评估报告及出资各方对资产价值的确认文件;

  (八)会计师事务所的名称、地址及盖章;

  (14)出资者对其出资资产的权属说明及未设定担保等事项的书面声明;

  (九)报告日期。

  (15)拟设立企业及其出资者签署的在规定期限内办妥有关财产权转移手续等事项的承诺函;

  第二十三条 验资报告的标题应当统一规范为“验资报告”。

  (16)拟设立企业关于依法建立会计账簿等事项的书面声明;

  第二十四条
验资报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送验资报告的对象,一般是指验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人的全称。

  (17)被审验单位确认的货币出资清单、实物出资清单、无形资产出资清单、与净资产出资相关的资产和负债清单、注册资本实收情况明细表;

  第二十五条
验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。

  (18)国家相关法规规定的其他资料。

  第二十六条
验资报告的意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。

  3.12执行股份有限公司设立验资业务,注册会计师还应当获取下列资料:

  对于变更验资,注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见。

  (1)国务院授权的部门或省级人民政府批准被审验单位设立的文件;

  第二十七条
验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。

  (2)以国有资产出资的,政府有关部门对被审验单位股权设置方案的批复。

  对于变更验资,注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况,并说明变更后的累计注册资本实收金额。

  3.13执行新设合并企业验资业务,注册会计师还应当获取下列资料:

  第二十八条
如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议,且无法协商一致,注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。

  (1)合并各方股东会或股东大会关于新设合并的决议;

  第二十九条
验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。

  (2)合并各方签订的合并协议;

  第三十条 验资报告应当由注册会计师签名并盖章。

  (3)政府有关部门批准企业合并的文件;

  第三十一条
验资报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。

  (4)有关合并的公告;

  第三十二条 验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。

  (5)合并各方的债务清偿报告或债务担保证明;

  第三十三条
注册会计师在审验过程中,遇有下列情形之一时,应当拒绝出具验资报告并解除业务约定:

  (6)合并各方的企业法人营业执照;

  (一)被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的;

  (7)合并各方的资产评估报告及合并各方对合并资产价值的确认文件;

  (二)被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作,甚至阻挠审验的;

  (8)合并前各方和合并后被审验单位的资产负债表及财产清单;

  (三)被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。

  (9)相关会计处理资料。

  第三十四条
验资报告具有法定证明效力,供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。

  3.14执行外商投资企业设立验资业务,注册会计师还应当获取下列资料:

  验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造成的后果,与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。

  (1)审批机关核发的批准证书;

  第五章 附 则

  (2)企业登记机关核发的企业法人营业执照;

  第三十五条
注册会计师执行有限责任公司和股份有限公司以外的其他单位的验资业务,除有特定要求者外,应当参照本准则办理。

  (3)外汇管理部门核发的外汇登记证、资本金账户开户证明;

  第三十六条 本准则自2007年1月1日起施行。

  (4)外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的,有关该外商投资企业已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明;

  (5)以进口实物出资的,各地出入境检验检疫局或经国家质量监督检验检疫总局和财政部授予资格的其他价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书;

  (6)相关会计处理资料。

  3.2设立验资的一般审验程序

  3.21货币出资

  3.211审验目标

  审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户。

  3.212审验程序

  以货币出资的,注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单(或具有同等证明效力的文件)及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。具体审验程序包括:

  (1)检查货币出资清单的出资者、出资金额、出资币种、出资日期等内容是否符合协议、合同、章程的规定;

  (2)检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致;

  (3)检查收款凭证是否加盖收讫章或转讫章;

  (4)检查收款凭证的收款人是否为被审验单位,付款人是否为出资者;

  (5)检查收款凭证中是否注明该款项为投资款;

  (6)检查截至验资报告日止的银行对账单(或具有同等证明效力的文件)的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其间资金往来有无明显异常情况;

  (7)向银行寄发询证函(参考格式3-1和3-2),检查出资者是否缴存货币资金,金额是否与收款凭证一致;

  (8)检查货币出资清单是否与注册资本实收情况明细表一致。

  3.22实物出资

  3.221审验目标

  审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位,并办理有关财产权转移手续。

  3.222审验程序

  以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的,注册会计师应当观察、监盘实物,验证其产权归属,并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。具体审验程序包括:

  (1)检查实物出资清单填列的实物品名、规格、数量、作价、出资日期等内容是否符合协议、合同、章程的规定;

  (2)国家规定须进行资产评估的,查阅其评估报告,了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求,关注评估报告的特别事项说明、评估基准日至验资报告日期间发生的重大事项是否对验资结论产生影响;检查投入资产的价值是否经各出资者认可;

  (3)观察、监盘实物数量并关注其状况,验证其是否与实物出资清单一致;

  (4)检查房屋、建筑物的平面图、位置图,验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定,检查房地产证等产权证明,验证出资前的产权是否归出资者所有;

  (5)检查机器设备、运输工具和材料等实物的购货发票、货物运输单、提货单、保险单、车辆行驶证等单证,验证其权属及作价依据;

  (6)检查实物是否办理交接手续,交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认,实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定;

  (7)对实物中须办理过户手续但在验资时尚未办妥的,检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函;

  (8)检查实物出资清单是否与注册资本实收情况明细表一致。

  3.23知识产权、非专利技术、土地使用权出资

  3.231审验目标

  审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位,并办理有关财产权转移手续。

  3.232审验程序

  以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的,注册会计师应当验证其产权归属,并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。具体审验程序包括:

  (1)检查知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定;

  (2)国家规定须进行资产评估的,查阅其评估报告,了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求;关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响;检查投入资产的价值是否经各出资者认可;

  (3)以专利权出资的,如专利权人为全民所有制单位,检查专利权转让是否经过上级主管部门批准;以商标权出资须经商标主管部门审批的,检查是否经其审查同意;

  (4)检查专利证书、商标注册证等产权证明,验证出资前的产权是否归出资者所有;

  (5)检查各项知识产权、非专利技术出资是否以其整体作价出资,知识产权、非专利技术作价总金额占注册资本的比例是否符合国家有关规定;

  (6)以高新技术成果出资须经国家或省级科技管理部门认定的,检查是否经其审查认定,高新技术成果作价总金额占注册资本的比例是否符合国家有关规定;

  (7)检查土地使用权证和平面位置图,并现场察看,以审验土地使用权证载明的有关内容是否真实,土地使用权的作价依据是否合理;

  (8)以划拨土地使用权出资的,检查出资者是否向市、县人民政府土地管理部门申请办理土地使用权出让手续,对城市规划区内集体所有的土地,检查其是否依法征为国有土地;

  (9)检查知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产是否办理交接手续,交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认;

  (10)检查知识产权是否办理产权转让登记手续,非专利技术是否签订技术转让合同,土地使用权是否办理变更土地登记手续;国家允许在企业成立后一定期限内办理上述手续,但在验资时尚未办理完毕的,检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函;

  (11)检查无形资产出资清单是否与注册资本实收情况明细表一致。

  3.24净资产出资

  3.241审验目标

  审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产出资有关的资产和负债如期、足额转入被审验单位,并办理有关财产权转移手续。

  3.242审验程序

  以净资产出资的,注册会计师应当按照国家有关规定,在审计的基础上验证其价值。具体审验程序包括:

  (1)检查净资产出资额是否符合协议、合同、章程的规定;

  (2)审计与净资产出资有关的资产、负债,以验证净资产出资额是否真实;如果已经其他注册会计师审计,在利用其他注册会计师的工作时,应当依据《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行;

  (3)国家规定须进行资产评估的,查阅评估报告,了解其评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求;关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日期间发生的重大事项对验资结论产生的影响;检查投入净资产的价值是否经各出资者认可;

  (4)检查与净资产出资有关的资产、负债交接清单;

  (5)检查与净资产出资有关的资产和负债转移方式、期限是否符合协议、合同、章程的规定;

  (6)检查产权证明文件;对国家允许在企业成立后一定期限内办理有关财产权转移手续,但在验资时尚未办妥的,检查被审验单位及其出资者是否签署在规定期限内办妥有关手续的承诺函;

  (7)尚未办妥银行存款户名、股权投资中投资主体和借款合同中借款主体等变更手续的,检查被审验单位及其出资者是否签署在规定期限内办妥变更手续的承诺函;

  (8)检查新设合并的合并各方是否按照国家有关规定及时通知债权人,发布公告,进行债务清偿或提供债务担保;

  (9)检查国有企业净资产折股数额是否与政府有关部门的批准文件以及协议、合同、章程的规定一致,未折股部分的处理是否符合国家有关规定;

  (10)检查评估基准日至净资产转入日期间的净资产变动情况,并检查是否对其进行了适当的会计处理;

  (11)检查净资产出资额是否与注册资本实收情况明细表一致。

  3.3外商投资企业设立验资的特殊审验程序

  3.31以货币出资的,除实施3.21规定的程序外,注册会计师还应当实施下列审验程序:

  (1)检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资,并将出资款缴存于被审验单位的外币资本金账户;

  (2)外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的,检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明;

  (3)当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致;

  (4)出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的,检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。

  3.32以进口实物出资的,除实施3.22规定的程序外,注册会计师还应当实施下列审验程序:

  (1)按照国家规定须办理价值鉴定手续的,查阅各地出入境检验检疫局或经国家质量监督检验检疫总局和财政部授予资格的其他价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书;

  (2)检查财产价值鉴定证书所列的实物是否与购货发票、货物运输清单、货物提单、海关查验放行清单、保险单据、实物出资清单及验收清单一致;

  (3)观察、监盘实物,验证其品名、规格、数量、价值等是否与财产价值鉴定证书的有关内容一致;

  (4)当实物出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。

  3.33以无形资产出资的,除实施3.23规定的程序外,注册会计师还应当实施下列审验程序:

  (1)以高新技术成果出资的,高新技术成果是否按出资期限一次性出资到位;

  (2)当无形资产出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时,检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。

  3.34实物、无形资产出资须办理有关财产权转移手续的,注册会计师应当检查有关手续是否办理完毕。

  3.35对非首期出资,注册会计师还应当实施下列程序,以关注以前的注册资本实收情况:

  (1)查阅以前各期验资报告、近期会计报表和审计报告;

  (2)向被审验单位获取有关前期出资已到位、出资者未抽回资本的书面声明;

  (3)关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况;

  (4)检查前期出资的实物、无形资产是否办理了有关财产权转移手续。

  如果委托人要求对累计的注册资本实收情况进行审验,注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。

  3.36检查与注册资本实收情况相关的会计处理是否正确。

  3.37注册会计师应当关注被审验单位注册资本与投资总额的比例、出资期限、外方出资者的出资比例是否符合有关协议、合同、章程、审批机关的批准文件及国家相关法规的规定。

  3.4注册会计师执行设立验资业务,应当关注被审验单位申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额。

  4.变更验资的取证与审验

  4.1变更验资的取证

  4.11注册会计师执行变更验资业务时,应当根据实际情况,获取下列资料,形成审验证据:

  (1)被审验单位法定代表人签署的变更登记申请书;

  (2)董事会、股东会或股东大会作出的变更注册资本的决议;

  (3)政府有关部门对被审验单位注册资本变更等事宜的批准文件;

  (4)经批准的注册资本增加或减少前后的协议、合同、章程;

  (5)注册资本变更前的营业执照;

  (6)外商投资企业注册资本变更后的批准证书;

  (7)前期的验资报告及相关资料;

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